Налог на игорный бизнес, как и любой другой налог, определяется элементами налогообложения (ст. 17 НК РФ) :
- объектом налогообложения;
- налоговыми базой и периодом;
- налоговой ставкой;
- порядком исчисления и сроками уплаты налога.
Для отдельных категорий плательщиков субъекты РФ вправе установить льготы, однако они не относятся к числу обязательных элементов налога. Яркий пример - гл. 29 НК РФ, которой льготы для операторов игорного бизнеса не установлены.
Плательщиками налога на игорный бизнес признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса (ст. 365 НК РФ). Законом о проведении азартных игр предприниматели исключены из списка организаторов игорного бизнеса, в Налоговом кодексе они по-прежнему остаются в качестве плательщиков, что лишний раз говорит о несогласованности норм действующего законодательства. На сегодняшний момент налог на игорный бизнес платят только юридические лица, предприниматели лишь судятся с налоговиками и расплачиваются по своим прежним бюджетным обязательствам.
Игорным бизнесом занимается тот, кто проводит азартные игры или заключает пари в игровых залах, казино, букмекерских конторах, тотализаторах, получая с этого доходы. Лотерея является разновидностью игр, однако она отличается от азартной игры тем, что в ней проводится розыгрыш призового фонда, в то время как предметом азартной игры признается заключаемое между участниками соглашение о выигрыше. В связи с этим лотереи не относятся к игорному бизнесу, а их организаторы не являются плательщиками "азартного" налога. Что еще не подпадает под обложение налогом на игорный бизнес? Очевидно, это те виды деятельности, которые не имеют объектов налогообложения. Например, проведение интерактивных игр (Письмо Минфина России от 12.10.2006 N 03-06-05-03/35) и игр в сети Интернет (Письмо Минфина России от 16.08.2006 N 03-03-04/1/629). В настоящий момент игры, в которых используются информационно-телекоммуникационные сети, в том числе Интернет, запрещены Законом о проведении азартных игр. Сегодня игорный бизнес на законных основаниях может существовать только в игорных заведениях, которые имеют объекты обложения и являются плательщиками "азартного" налога.
Произведем расчет налога по операции выбытия и установки "азартных" объектов.
Сумма налога по выбывшим объектам налогообложения будет рассчитана в соответствии с п. 4 ст. 370 НК РФ.
Вариант 1. Если руководствоваться Постановлением ФАС ДВО от 18.04.2007 N Ф03-А73/07-2/434, то дату выбытия для целей налогообложения следует определять по дню подачи заявления о выбытии объектов (14.01.2008). Сумма налога по выбывшим игровым автоматам, которую нужно будет уплатить по прежнему месту регистрации, составит 187 500 руб. (50 x 0,5 x 7500 руб.).
Вариант 2. На основании Постановления ФАС СЗО от 22.10.2007 N А56-11904/2007 дату выбытия для целей налогообложения следует определять исходя из момента фактического демонтажа игровых автоматов (16.01.2008). Тогда сумма налога по выбывшим игровым автоматам составит 375 000 руб. (50 x 7500 руб.).
Сумма налога по установленным объектам будет рассчитана в соответствии с п. 3 ст. 370 НК РФ. В связи с тем что регистрация и установка производятся на стыке налоговых периодов, в данной ситуации следует отдать предпочтение позиции ВАС РФ и определять момент установки игровых автоматов по дате подачи заявления (31.01.2008).
Если при расчете налога при демонтаже игровых автоматов налогоплательщик руководствовался алгоритмом расчета варианта 1, то выбытие и установка произошли в первой и второй половине месяца. Поэтому расчет налога производится и в том и в другом случае. Данные о налоговых обязательствах по выбывшим объектам есть (187 500 руб.), определим налог по установленным объектам, он составит такую же сумму - 187 500 руб. (50 x 0,5 x 7500 руб.). Итоговая сумма налога при выбытии и установке игровых автоматов составит 375 000 руб. (187 500 + 187 500).
Если при расчете налога в случае демонтажа игровых автоматов налогоплательщик использовал алгоритм расчета варианта 2, то выбытие и установка произошли одновременно во второй половине месяца. Учитывая принципы равенства налогообложения, налогоплательщик не должен уплачивать при переустановке объектов сумму, превышающую установленную ставку налога (Письмо Минфина России от 10.05.2006 N 03-06-05-02/05). В связи с тем что налогоплательщик уплатил налог по полной ставке при выбытии игровых автоматов, у него нет обязанности уплачивать его при их постановке на учет. В итоге сумма налога та же (375 000 руб.), только уплачивается она один раз по месту прежнего расположения игровых автоматов. Отметим, одинаковый результат в обоих представленных вариантах расчета получился только потому, что по прежнему и новому местам установки игровых автоматов предусмотрена одна и та же ставка "азартного" налога. Если бы ставки были разными, то налоговые обязательства в каждом из вариантов различались.
Так, если бы ставка налога по прежнему месту установки игровых автоматов составляла 7000 руб., а по новому - 7500 руб., то расчет по первому варианту (исходя из даты подачи заявления) дал бы сумму налога 362 500 руб. (50 x 0,5 x 7000 руб. + 50 x 0,5 x 7500 руб.). Расчет налога по второму варианту (в середине месяца по дате фактического выбытия) привел бы к результату 350 000 руб. (50 x 7000 руб.). Как видим, для налогоплательщика выгоднее второй, а для бюджета - первый вариант расчета.
В обратной ситуации, когда по прежнему месту установки игровых автоматов сумма налога составляла бы 7500 руб., а по новому - 7000 руб., налогоплательщику выгоднее первый вариант расчета, который дает ту же сумму налога - 362 500 руб. (50 x 0,5 x 7500 руб. + 50 x 0,5 x 7000 руб.). В то время как региональный бюджет больше получит при втором варианте расчета налога - 375 000 руб. (50 x 7500 руб.).
Форма декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 01.11.2004 N 97н.
Декларация включает:
- титульный лист;
- разд. 1 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";
- разд. 2 "Расчет налога на игорный бизнес";
- разд. 2.1 "Расчет налога на игорный бизнес по игровым столам";
- разд. 3 "Изменение количества объектов налогообложения налогом на игорный бизнес за налоговый период";
- разд. 3.1 "Изменение количества игровых столов за налоговый период".
Если используются игровые столы с различным количеством игровых полей, заполняется столько листов с разд. 2.1 и 3.1, сколько имеется вариантов количества игровых полей на игровых столах. Данные об игровых столах с одинаковым количеством игровых полей отражаются в указанных разделах на одной странице. Например, организация владеет десятью игровыми столами с одним игровым полем и двумя игровыми столами с двумя игровыми полями. В этом случае в декларации должно быть два листа с заполненным разд. 2.1 (на одном - расчет налога по десяти игровым столам с одним игровым полем, на втором - расчет налога по двум игровым столам с двумя игровыми полями) и два листа с разд. 3.1 (на одном - данные об изменении количества игровых столов с одним игровым полем, на втором - аналогичная информация об игровых столах с двумя игровыми полями).
ООО «Игрок» (ИНН 7701888888, КПП 770101001) осуществляет предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса в г. Москве (код ОКАТО 45286000000). Законом г. Москвы от 22.10.2003 N 62 установлены ставки налога на игорный бизнес:
- за один игровой стол - 125 000 руб. в месяц;
- один игровой автомат - 7500 руб. в месяц;
- одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы - 125 000 руб. в месяц.
Информация об изменении количества объектов налогообложения ООО "Игрок" за декабрь 2007 г. представлена в таблице.
Таблица. Изменение количества объектов игорного бизнеса ООО "Игрок" в декабре 2007 г.
Объекты Зарегистрировано
на 01.12.2007 Установлено
в течение месяца Выбыло в течение
месяца Итого на
31.12.2007
(гр. 2 +
гр. 3 +
гр. 4 -
гр. 5 -
гр. 6)
до 15-го числа
(включительно) после
15-го
числа до 15-го числа
(включительно) после
15-го
числа
1 2 3 4 5 6 7
Игровые
автоматы 20 3 1 1 7 16
Кассы
тотализатора - - - - - -
Кассы
букмекерской
конторы 2 1 - - - 3
Игровые
столы, всего 15 2 3 1 - 19
в том числе
с одним
игровым
полем 10 2 - 1 - 11
с двумя
игровыми
полями 5 - 3 - - 8
Рассмотрим на примере, как ООО «Евро-Экспорт» заполнит декларацию по налогу на игорный бизнес за декабрь 2007 г. Образец заполнения декларации приведен в Приложении 3.
Налоговая декларация по налогу на игорный бизнес заполняется по итогам каждого месяца и включает титульный лист, разд. 1 с итоговой суммой налога, разд. 2 с расчетом налога, разд. 2.1 и 3.1, имеющие отношение к расчету "азартного" налога и изменению количества игровых столов .
Все разделы декларации обязательны к заполнению, за исключением разд. 2.1 и 3.1, которые заполняются организаторами игорных заведений, имеющими игровые столы. Как и в любой другой декларации, для расчета суммы налога вначале заполняются вспомогательные листы, из которых берется информация для составления итогового листа (в данном случае разд. 1). Финансовым ведомством разработана отдельная инструкция, приведенная в Приложении 2 к Приказу Минфина России от 01.11.2004 N 97н.
Заполнение налоговой декларации предполагает отражение в ней всех показателей, которые группируются так, чтобы по ним можно было рассчитать налог в целом по всем объектам налогообложения. Положениями гл. 29 "Налог на игорный бизнес" НК РФ не предусмотрены специальные регистры для расчета игорного налога, поэтому бухгалтеру не обязательно производить расчет налога в отдельном аналитическом регистре или ином документе. Определить сумму налога к уплате в бюджет можно прямо при заполнении налоговой декларации, что достаточно удобно, если правильно выбрать порядок заполнения налоговой отчетности. На примере рассмотрим заполнение основных и часто используемых разделов декларации.
ООО «Евро-Экспорт№ имеет столы с одним и с двумя игровыми полями, что обязывает бухгалтера заполнить отдельно два листа разд. 3.1. Чтобы не перепутать листы, в верхней строке 010 нужно сразу указать количество полей на игровых столах (1 и 2 соответственно). Далее в строке 020 отражается количество игровых столов, зарегистрированных в налоговой инспекции на начало налогового периода - июнь 2009 г.: 9 столов с одним игровым полем и 1 стол с двумя игровыми полями. Для отражения произошедших изменений в количестве объектов в разд. 3.1 предусмотрены строки 030 - 060. В них отражаются:
- по строке 030 - количество игровых столов, которые установлены и зарегистрированы до 15-го числа налогового периода (по условиям примера не заполняется);
- по строке 040 - количество игровых столов, которые сняты с регистрации во второй половине налогового периода (2 стола с одним игровым полем);
- по строке 050 - количество игровых столов, которые установлены и зарегистрированы после 15-го числа налогового периода (по условиям примера не заполняется);
- по строке 060 - количество игровых столов, которые сняты с регистрации в первой половине налогового периода (7 столов с одним игровым полем и стол с двумя игровыми полями).
В итоговой строке 070 отражается количество игровых столов, которые зарегистрированы в инспекции на конец налогового периода. Этот показатель рассчитывается следующим образом: строка 070 = стр. 020 + стр. 030 - стр. 040 + стр. 050 - стр. 060.
В строке 070 будет отражен нулевой показатель количества игровых столов на конец отчетного периода, что подтверждается данными казино «Евро-Экспорт».
В налоговой декларации два листа разд. 3.1 будут заполнены следующим образом.
┌───────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐
│ По игровым столам с одним │ │ По игровым столам с двумя │
│ игровым полем │ │ игровыми полями │
├──────────────────┬───┬────────────┤ ├──────────────────┬───┬────────────┤
│ Показатели │Код│ Игровые │ │ Показатели │Код│ Игровые │
│ │ │ столы │ │ │ │ столы │
├──────────────────┼───┼────────────┤ ├──────────────────┼───┼────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ │ 1 │ 2 │ 3 │
├──────────────────┼───┼────────────┤ ├──────────────────┼───┼────────────┤
│Количество игровых│010│ 1 │ │Количество игровых│010│ 2 │
│полей │ │ │ │полей │ │ │
├──────────────────┼───┼────────────┤ ├──────────────────┼───┼────────────┤
│Количество │ │ │ │Количество │ │ │
│зарегистрированных│ │ │ │зарегистрированных│ │ │
│объектов │ │ │ │объектов │ │ │
├──────────────────┼───┼────────────┤ ├──────────────────┼───┼────────────┤
│На начало периода │020│ 9 │ │На начало периода │020│ 1 │
├──────────────────┼───┼────────────┤ ├──────────────────┼───┼────────────┤
│Установлено до │030│ - │ │Установлено до │030│ - │
│15-го числа │ │ │ │15-го числа │ │ │
├──────────────────┼───┼────────────┤ ├──────────────────┼───┼────────────┤
│Выбыло после 15-го│040│ 2 │ │Выбыло после 15-го│040│ - │
│числа │ │ │ │числа │ │ │
├──────────────────┼───┼────────────┤ ├──────────────────┼───┼────────────┤
│Установлено после │050│ - │ │Установлено после │050│ - │
│15-го числа │ │ │ │15-го числа │ │ │
├──────────────────┼───┼────────────┤ ├──────────────────┼───┼────────────┤
│Выбыло до 15-го │060│ 7 │ │Выбыло до 15-го │060│ 1 │
│числа │ │ │ │числа │ │ │
├──────────────────┼───┼────────────┤ ├──────────────────┼───┼────────────┤
│На конец периода │070│ - │ │На конец периода │070│ - │
└──────────────────┴───┴────────────┘ └──────────────────┴───┴────────────┘
Далее логично перейти к разд. 3, но до этого рассмотрим разд. 2.1, в котором бухгалтер сразу сможет рассчитать налог по игровым столам по данным только что заполненного разд. 3.1.
Расчет налога на игорный бизнес по игровым столам. Так же, как и в предыдущем разделе, бухгалтеру нужно оформить два бланка разд. 2.1, в каждом из которых по строке 010 указывается количество полей на игровых столах. По строкам 020, 030 указываются региональные ставки налога, а в строках 040 - 080 - количество столов, порядок налогообложения которых различен.
Приведем соотношения, которые помогут заполнить разд. 2.1 по данным разд. 3.1.
1. По игровым столам с одним и двумя игровыми полями: строка 040 разд. 2.1 = стр. 020 разд. 3.1 + стр. 030 разд. 3.1 + стр. 050 разд. 3.1.
2. По игровым столам с одним игровым полем:
- строка 050 разд. 2.1 = стр. 040 разд. 2.1 - стр. 030 разд. 3.1 - стр. 050 разд. 3.1;
- строка 060 разд. 2.1 = стр. 050 разд. 3.1 + стр. 060 разд. 3.1.
Данные для указанных расчетов берутся из листа разд. 3.1, заполненного по игровым автоматам с одним игровым полем.
3. По игровым столам с двумя игровыми полями:
- строка 070 разд. 2.1 = стр. 040 разд. 2.1 - стр. 030 разд. 3.1 - стр. 050 разд. 3.1;
- строка 080 разд. 2.1 = стр. 050 разд. 3.1 + стр. 060 разд. 3.1.
Данные для указанных расчетов берутся из листа разд. 3.1, заполненного по игровым автоматам с двумя игровыми полями.
После этого остается рассчитать налог по всем игровым столам, его сумма отражается в строке 090 как:
- стр. 050 x стр. 020 + стр. 060 x стр. 020 x 0,5 - по игровым столам, имеющим одно игровое поле (2 x 125 000 + 7 x 125 000 x 0,5);
- стр. 070 x стр. 030 + стр. 080 x стр. 030 x 0,5 - по столам, имеющим более одного игрового поля (1 x 250 000 x 0,5).
В декларации листы разд. 2.1 будут заполнены следующим образом.
┌───────────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────────┐
│ По игровым столам с одним │ │ По игровым столам с двумя │
│ игровым полем │ │ игровыми полями │
├──────────────────┬───┬────────────┤ ├──────────────────┬───┬────────────┤
│ Показатели │Код│ Значение │ │ Показатели │Код│ Значение │
│ │ │ показателей│ │ │ │ показателей│
├──────────────────┼───┼────────────┤ ├──────────────────┼───┼────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ │ 1 │ 2 │ 3 │
├──────────────────┼───┼────────────┤ ├──────────────────┼───┼────────────┤
│Количество игровых│010│ 1 │ │Количество игровых│010│ 2 │
│полей │ │ │ │полей │ │ │
├──────────────────┼───┼────────────┤ ├──────────────────┼───┼────────────┤
│Ставка налога, │020│ 125 000 │ │Ставка налога, │020│ 125 000 │
│установленная п. 1│ │ │ │установленная п. 1│ │ │
│ст. 369 НК РФ │ │ │ │ст. 369 НК РФ │ │ │
├──────────────────┼───┼────────────┤ ├──────────────────┼───┼────────────┤
│Ставка налога, │030│ 125 000 │ │Ставка налога, │030│ 250 000 │
│установленная п. 1│ │ │ │установленная п. 1│ │ │
│ст. 369 и п. 1 │ │ │ │ст. 369 и п. 1 │ │ │
│ст. 370 НК РФ │ │ │ │ст. 370 НК РФ │ │ │
├──────────────────┼───┼────────────┤ ├──────────────────┼───┼────────────┤
│Количество │040│ 9 │ │Количество │040│ 1 │
│налогооблагаемых │ │ │ │налогооблагаемых │ │ │
│игровых столов, │ │ │ │игровых столов, │ │ │
│в том числе: │ │ │ │в том числе: │ │ │
│- по полной ставке│050│ 7 │ │- по полной ставке│050│ - │
│налога │ │ │ │налога │ │ │
│- по 1/2 ставке │060│ 2 │ │- по 1/2 ставке │060│ - │
│налога │ │ │ │налога │ │ │
│- по полной ставке│070│ - │ │- по полной ставке│070│ - │
│налога с учетом │ │ │ │налога с учетом │ │ │
│количества полей │ │ │ │количества полей │ │ │
│- по 1/2 ставке │080│ - │ │- по 1/2 ставке │080│ 1 │
│налога с учетом │ │ │ │налога с учетом │ │ │
│количества полей │ │ │ │количества полей │ │ │
├──────────────────┼───┼────────────┤ ├──────────────────┼───┼────────────┤
│Сумма налога │090│ 687 500 │ │Сумма налога │090│ 125 000 │
└──────────────────┴───┴────────────┘ └──────────────────┴───┴────────────┘
Данные о наличии, установке и выбытии всех объектов налогообложения обобщаются в разд. 3: в графе 3 - по всем игровым столам, графе 4 - по игровым автоматам, графах 5 и 6 - по кассам тотализаторов и букмекерских контор.
В заполнении данного раздела нет ничего сложного, учесть следует только то, что по игровым столам при заполнении графы 3 нужно суммировать данные всех листов разд. 3.1. Очевидно, что данные по всем объектам налогообложения должны соответствовать сведениям, указанным в свидетельстве о регистрации <2> и заявлении <3> налогоплательщика об изменении количества объектов налогообложения. Общее количество объектов налогообложения указывается в итоговой строке 060, которая определяется так: строка 060 = стр. 010 + стр. 020 - стр. 030 + стр. 040 - стр. 050.
Раздел 3 согласно условиям примера будет заполнен следующим образом:
Показатели Код Игровые
столы Игровые
автоматы Кассы
тотализаторов Кассы букмекерских
контор
1 2 3 4 5 6
Количество
зарегистрированных
объектов
На начало периода 010 10 50 0 0
Установлено до
15-го числа 020 1
Выбыло после 15-го
числа 030 2 20
Установлено после
15-го числа 040 1
Выбыло до 15-го
числа 050 8 30
На конец периода 060 - - 1 1
По данным заполненных разделов остается оформить итоговый разд. 2 налоговой декларации, в котором рассчитывается сумма налога по всем объектам за налоговый период.
Расчет налога на игорный бизнес по всем объектам. При заполнении данных по игровым столам показатели берутся из листов разд. 2.1, в отношении остальных объектов графы 4, 5, 6 заполняются по данным разд. 3.
По строке 010 во всех графах указываются установленные ставки налога по всем объектам налогообложения, для чего предусмотрена лишь одна строка. Для игровых автоматов, касс тотализаторов и букмекерских контор этого достаточно, для игровых столов - не совсем, поскольку к ним применяются две ставки налога (обычная и повышенная, кратная количеству полей). В такой ситуации финансовое ведомство поступило проще, избавив организаторов азартных игр от указания ставки налога в данном разделе налоговой декларации. Достаточно того, что ставки налога по игровым столам есть в другом разделе декларации (2.1), где произведен расчет налога.
Продолжая заполнение графы 3, в которой указывается информация по игровым столам, следует обобщить данные листов разд. 2.1. Строки 030, 040 разд. 2 соответствуют строкам 050, 060 разд. 2.1, заполненного для игровых автоматов с одним игровым полем. Строки 050, 060 разд. 2 соответствуют строкам 070, 080 разд. 2.1, заполненного для игровых автоматов с двумя игровыми полями. В итоге сумма налога по игровым столам за июнь 2009 г. составит 812 500 руб. (687 500 + 125 000).
Заполним графы 4, 5, 6 разд. 2 в отношении остальных объектов налогообложения (игровых автоматов, касс тотализаторов и букмекерских контор). Для этого в строке 020 производится расчет всех налогооблагаемых объектов на основании данных разд. 3, в котором указаны изменения количества игорных объектов.
Количество налогооблагаемых игровых автоматов определяется по сумме показателей строк 010, 020, 040 разд. 3 по графе 4, дающих количество игровых автоматов на начало месяца (50 ед.) с учетом вновь зарегистрированных объектов, которых в налоговом периоде не поступало. В отношении касс букмекерских контор и тотализаторов иная ситуация, за налоговый период было зарегистрировано по одному такому объекту, что следует отразить в строке 020.
Следующий шаг - заполнение строк 030, 040. В них отдельно указывается количество объектов, облагаемых по полной и 50%-ной налоговой ставке.
Число объектов, облагаемых в половинном размере, определяется по показателям строк 040, 050 разд. 3 (количество установленных объектов после и выбывших до 15-го числа). Данный показатель следует отразить в строке 040 разд. 3, в ней будет указано 20 игровых автоматов и 1 касса тотализатора.
Количество объектов, облагаемых по полной ставке налога, которые указываются в строке 030, можно определить как разность общего числа объектов и количества объектов, облагаемых в половинном размере. По условиям примера, в строке следует указать 30 игровых автоматов и 1 кассу букмекерской конторы.
Определив количество игровых объектов, облагаемых по полной ставке и в половинном размере, можно рассчитать сумму налога на игорный бизнес по всем объектам и указать ее в итоговой строке 070 данного раздела. Формула расчета суммы налога по графам 4, 5, 6 проста: стр. 070 = стр. 030 x стр. 010 + стр. 040 x стр. 010 x 0,5.
Рассчитаем сумму налога по всем видам объектов налогообложения:
- по игровым автоматам - 300 000 руб. (30 x 7500 + 20 x 7500 x 0,5);
- по кассе тотализатора - 62 500 руб. (1 x 125 000 x 0,5);
- по кассе букмекерской конторы - 125 000 руб. (1 x 125 000).
В декларации разд. 2 согласно условиям примера будет заполнен следующим образом:
┌──────────────────┬───┬────────┬─────────┬─────────────┬──────────────────┐
│ Показатели │Код│ Игровые│ Игровые │ Кассы │Кассы букмекерских│
│ │ │ столы │ автоматы│тотализаторов│ контор │
├──────────────────┼───┼────────┼─────────┼─────────────┼──────────────────┤
│ 1 │ 2 │ 3 │ 4 │ 5 │ 6 │
├──────────────────┼───┼────────┼─────────┼─────────────┼──────────────────┤
│Ставка налога, │010│ X │ 7 500 │ 125 000 │ 125 000 │
│установленная п. 1│ │ │ │ │ │
│ст. 369 НК РФ │ │ │ │ │ │
├──────────────────┼───┼────────┼─────────┼─────────────┼──────────────────┤
│Количество │020│ 10 │ 50 │ 1 │ 1 │
│налогооблагаемых │ │ │ │ │ │
│игровых объектов, │ │ │ │ │ │
│в том числе: │ │ │ │ │ │
│- по полной ставке│030│ 2 │ 30 │ - │ 1 │
│игорного налога, │ │ │ │ │ │
│установленной п. 1│ │ │ │ │ │
│ст. 369 НК РФ │ │ │ │ │ │
│- по 1/2 ставке │040│ 7 │ 20 │ 1 │ - │
│налога согласно │ │ │ │ │ │
│п. п. 3, 4 ст. 370│ │ │ │ │ │
│НК РФ │ │ │ │ │ │
│- по полной ставке│050│ - │ X │ X │ X │
│налога с учетом │ │ │ │ │ │
│количества полей │ │ │ │ │ │
│- по 1/2 ставка │060│ 1 │ X │ X │ X │
│налога с учетом │ │ │ │ │ │
│количества полей │ │ │ │ │ │
├──────────────────┼───┼────────┼─────────┼─────────────┼──────────────────┤
│Сумма налога на │070│ 812 500│ 300 000 │ 62 500 │ 125 000 │
│игорный бизнес │ │ │ │ │ │
└──────────────────┴───┴────────┴─────────┴─────────────┴──────────────────┘
Произведем расчет суммы налога по всем объектам налогообложения. Налог к уплате за июнь 2009 г. составит 1 300 000 руб. (812 500 + 300 000 + 62 500 + 125 000).
После того как рассчитана сумма налога, следует перейти к завершающему этапу, включающему заполнение разд. 1 и титульного листа.
В данном разделе следует указать всего три показателя:
- код бюджетной классификации (КБК);
- код ОКАТО;
- сумму налога, подлежащую уплате в бюджет.
В 2008 г. организаторы игорного бизнеса в платежных поручениях на перечисление налога согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации РФ <4> проставляют КБК 182 1 06 05000 02 0000 110. Этот код нужно отразить и в налоговой декларации. Если организация допустит ошибку, налоговый инспектор может потребовать внести исправления в налоговую декларацию. Ошибки в налоговой декларации исправляются так: неверное значение показателя перечеркивается, после чего вписывается правильное значение, заверенное подписями должностных лиц, подписавших декларацию .
Похожие рефераты:
- Оценка уплаты налога на прибыль
Налог на игорный бизнес, как и любой другой налог, определяется элементами налогообложения (ст. 17 НК РФ) :
- объектом налогообложения;
- налоговыми базой и периодом;
- налогов...- Совершенствование системы уплаты налога на игорный бизнес
В соответствии с п. 1, абз. 1 п. 2 ст. 366 НК РФ каждый объект обложения налогом на игорный бизнес (игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора, касса букмекерской конторы) подлежит регистрац...- Организация учета, отчетность и порядок уплаты единого налога
П. 3 ст. 4 Закона о бухгалтерском учете освобождает организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основ...- Оценка влияния минимизации затрат на прибыль предприятия
Действие операционного рычага в ООО «Глория» связано с различной природой и поведением составляющих текущих затрат. Так в зависимости из изменения объема производства (у...- Учет налога на добавленную стоимость
Приобретение и заготовление МПЗ сопровождается расчетами по НДС. Это влечет возникновение дополнительных обязательств перед контрагентами по данному косвенному налогу, а следовательно, обус...
|
Дипломные работы 
